Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию

В соответствии со второй частью НК РФ с 01.01.01 г. введен ЕСН, зачисленный в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Пример. Выплаты, начисленные в пользу инженера-конструктора М.П. Иванова, в год составили 60000 руб. ЕСН, в этом случае равен 60000 х 35,6% = 21360 руб. в год. Налог на прибыль, если не учитывать данные выплаты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, увеличивается на (60000 руб. + 21360 руб.) х 24% = 19526,40 руб. Экономия на налогах, если вместо ЕСН уплачивать налог на прибыль, составит 1833,60 руб. в год.

С другой стороны, если организация имеет право на применение регрессных ставок ЕСН, то уменьшение налога за счет налога на прибыль будет не всегда выгодно.

Пример. Доход Р.П. Александрова за год составил 140000 руб. ЕСН в этом случае равен 35600 руб. + ((140000 руб. – 100000 руб.) х 20% = 43600 руб. если не учитывать выплаты в пользу Р.П. Александрова в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, то налог на прибыль увеличится на (140000 руб. + 43600 руб.) х 24% = 44064 руб. Таким образом, в данном случае получается, что если вместо ЕСН начислять повышенный налог на прибыль, то организация на налогах дополнительно теряет 44064 руб. – 43600 руб. = 464 руб.

Пример. Налоговая база адвоката, с которой уплачивается налог, - 450000 руб. У адвоката отсутствуют основания для применения налоговых льгот. Фактически полученный доход адвоката (450000 руб.) относится к интервалу налоговой базы от 300001 руб. до 600000 руб. Сумма исчисленного социального налога в федеральный бюджет – 21650 руб. (17600 + 2,7% от 150000 руб.), в Федеральный фонд медицинского страхования – 550 руб. (400 руб. + 0,1% от 150000 руб.), в Территориальный фонд медицинского страхования – 8400 руб. (7200 руб. + 0,8% от 150000 руб.)

Рассчитаем сумму ЕСН, начисленную на заработную плату работников, занятых в видах деятельности с разными режимами налогообложения. Приведем алгоритм распределения выплат для расчета ЕСН.

1. Определить долю доходов (выручки), полученных от разных видов деятельности, по формуле (1).

, (2.1)

где - доля выручки от деятельности;

- сумма выручки, полученных от разных видов деятельности.

2. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к общей системе налогообложения, по формуле (2).

, (2.2)

где - сумма заработной платы;

- общая сумма заработной платы;

3. Определить сумму ЕСН по формуле (3).

, (2.3)

где - сумма заработной платы сотрудника, относящаяся к деятельности;

- ставка налога.

Это интересно:

Анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о: рациональности размера годового оборота средств в расчетах. эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организа ...

Совершенствование системы управленческого учета на предприятии
При описании повышения эффективности бизнес-процессов выявляется и необходимость корректировки организационной структуры компании. Для качественной организации бизнес-процессов может возникнуть необходимость в новых структурных подразделениях, некоторые подразделения приходится объединять, чтобы ис ...

Экономическое содержание НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на ...