Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД

При переходе на ЕНВД плательщик освобождается от уплаты налогов, относящихся к общему режиму налогообложения в зависимости от его статуса (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации [3, с.11].

Таким образом, у плательщиков ЕНВД возникают сложности при учете сумм налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан исчислить его и уплатить в бюджет. Когда товар будет отгружен, работы выполнены, услуги оказаны, он сможет поставить ранее уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Однако право на вычет данного налога есть только у его плательщиков, организации, применяющие специальный налоговый режим, таким правом не обладают.

Малым предприятиям следует учитывать, что встречающееся на практике перемещение товара в магазины для розничной реализации, по которой плательщик переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД, влечет за собой восстановление налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету по этим товарам. Здесь необходимо учитывать положения ст. 170, 171 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ и положений главы 26.3 НК РФ.

Исходя из указанных положений суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров для вида деятельности, по которой он переведен на уплату ЕНВД (розничная торговля), должны учитываться в стоимости таких товаров. В случае принятия данного налога к вычету эти суммы налога в соответствии с п. 3 ст. 170 НК рф подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 8 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные его плательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с этим переходом.

В силу п. 9 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные плательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ [3, с.12].

Необходимо учитывать, что Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 3.11.06 г.) не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такой вывод отражен в письме Минфина России от 20.05.12 г. N03-11-04/3/251. Например, в ситуации, когда налогоплательщик приобрел объект основных средств в период применения общего режима, а затем вся его деятельность была переведена на уплату ЕНВД, проблем с учетом основных средств не должно быть. При этом, если он использует разные методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, ему следует не прекращать вести налоговый учет основных средств (письмо Минфина России от 16.09.04 г. NQ 03-03-02-04/1/15).

Это интересно:

Оценка эффективности проекта
Для принятия итогового решения об открытии кофейни, мы решили детально проанализировать данный проект на предмет окупаемости в текущих условиях. Мы определили, что для открытия кофейни необходимо единовременно затратить 4 983 000 рублей. В эту цифру входят: · внесение паушального взноса по курсу 33 ...

Виды государственных бумаг
Приведем общую характеристику основных видов государственных ценных бумаг, обращавшихся на отечественном фондовом рынке в последние годы и обращающихся ныне. Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО). Главная цель эмиссии этих ценных бумаг — финансирование дефицита государственного ...

Основа современной финансовой политики. Финансовый механизм
Современная финансовая политика в значительной степени определяется общими и специфическими особенностями развития как отдельных стран, так и всего мира. Важнейшие из них в настоящее время следующие. 1. Повсеместное распространение существующих и потенциальных потребностей людей. Формирование и реа ...